汉中招商引资个人所得税政策

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“工资薪金所得”与“劳务报酬所得”两个税目如何明确区分，是一个公认的难点问题，许多税务争议由此产生。虽然新的个人所得税法实施后，这两项所得要合并计算纳税，但作出明确区分仍然有重要意义。
一、新个税法下两项所得区分必要性“工资薪金所得”与“劳务报酬所得”存在以下重大区别，导致区分必要性仍然存在：
1、扣缴义务人预扣预缴方式不同。两项所得在预扣预缴时的减除项目、适用预扣预缴税率方面都有很大不同。（详见《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）如果不能在两者之间作出有效区分，扣缴义务人将不知所措，税法执行缺少确定性。另外，会影响纳税人货币资金的时间价值。
2、纳税人最终承受企业纳税压力不同。上文提到的扣缴比例只是一个预缴比例，具体企业纳税压力的计算需要年终合并计算，多退少补，预扣预缴比例对于最终企业纳税压力的确定并无影响。但是两项所得计入综合收入总额的数额不同，工资薪金为全额计入，而劳务报酬则是将扣减20％后的余额计入。这决定了两项所得的定性对纳税人的实际企业纳税压力会造成差异。
张二工是A公司财务经理，月收入6000元，缴纳社保。同时担任A公司的外地子公司B公司财务经理，B公司每月发放工资4000元，无社保。张二工如何缴纳个人所得税？
依据：《个人所得税法》第十条：“有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：……（六）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；……”（原《中华人民共和国个人所得税法》第八条：“个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报”。新旧个人所得税法都认可从两处以上取得工资薪金所得）
《个人所得税法实施条例》第二十八条：“居民个人取得工资、薪金所得时，可以向扣缴义务人提供专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人扣缴税款时减除专项附加扣除。纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人减除专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目，在一个纳税年度内只能选择从一处取得的所得中减除。”（注：原《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十九条：“在中国境内两处或者两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算纳税”。新旧实施条例都认可从两处以上取得工资薪金所得）
《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法（试行）〉的通知》（国税发［2006］162号）第二条：“凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报：（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的”。
观点二：从A公司取得的收入为工资薪金所得，从B公司取得的收入为劳务报酬所得
依据：《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函［2005］382号）：“个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税”。
在旧个人所得税法下，由于工资薪金所得适用3％－45％的超额累进税率，而劳务报酬所得适用20％固定比例税率，所以收入高的人倾向于适用劳务报酬所得，收入低的人倾向于适用工资薪金所得；新个人所得税法下，两项所得都适用综合所得的超额累进税率，但劳务报酬所得20％的扣减比例，企业纳税压力更轻，应该更受青睐。
新旧个税法、实施条例和国税发［2006］162号认可从两处或以上取得工资薪金所得，而国税函［2005］382号却将“兼职取得的收入”定性为劳务报酬所得。按常规社会生活经验理解，两处以上取得工资薪金所得，必然可以按主次分为一个全职，一个兼职。（两处工作不分主次，各干半个月的情况应该不多；即使这样，按是否缴社保也应该可以分出主次。）按这种理解，国税函［2005］382号相当于否认了从两处以上可以取得工资薪金所得，与国税发［2006］162号和个税法及实施条例相悖。
《个人所得税法实施条例》第六条规定：“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。；”“劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。”
一是双方合同关系不同。劳动合同受《劳动法》和《劳动合同法》等法规的强制性规定约束，双方必须在上述法律规定的框架内约定权利义务，用工单位依法为劳动者缴纳社保，劳动报酬受国家最低工资标准的要求；劳务合同关系受《民法通则》、《合同法》等民事法律影响，强制性规定较少，尊重民事主体意思自治。用工单位和劳动者是平等的合同主体，不受劳动法等法规的强制性约束，没有为劳动者缴纳社保的法定义务。劳务报酬按合同约定，没有保底要求，甚至劳务提供者有可能因为违约承担违约责任而赔付违约金，即劳务报酬为负。